2007年中级会计实务串讲题一

四计算分析题（本类题共2韪，共22分，第1题12分，第2题10分，凡要不计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）

1．              A公司于2007年1月1日从证卷市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元.假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。

要求 ：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

1．【答案】

（1）2007年1月1日

借：可供出售金融资产—成本      1000

     应收利息                    50（1000×5%）

     可供出售金融资产—利息调整   36.30

    贷:银行存款                         1086.30

(2)2007年12月31日

借:银行存款                  50

   贷:应收利息                  50

(3)2007年12月31日

应确认的投资收益=(1000+36.30)×40%=41.45万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元.

借:应收利息               50

   贷:投资收益                     41.45

      可供出售金融资产—利息调整   8.55

可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元,公允价值为1000万元,应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元/

借:资本公积—其他资本公积       7.75

    贷:可供出售金融资产—公允价值变动      7.75

(4)2008年1月5日

借:银行存款                50

    贷:应收利息               50

 

（5）2008年12月31日

     应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。

     借：应收利息                50

        贷：投资收益                     41.11

            可供出售金融资产—利息调整    8.89

     可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元,公允价值为1000万元,应确认资产减值损失=1011.11-1000=11.11万元。

借:资产减值损失                      18.86

  贷:可供出售金融资产—公允价值变动      11.11

 (7)2009年1月5日

借:银行存款                  50

  贷:应收利息                     50

(8)2009年1月20日

借:银行存款                     995

  可供出售金融资产-公允价值变动  18.86(7.75+11.11)

  投资收益                           5

  贷:可供出售金融资产—成本              1000

     可供出售金融资产---利息调整           18.86(38.3-8.55-8.89)

2.黄河公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工,达到预定可使用状态。

    建造工程资产支出如下：

黄河公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%并收到款项存入银行.

假定全年按360天计,不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。

要求:(1)计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。

     (2)计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。

     (3)计算2007年和2008年利息资本化金额。

    （4）编制2007和2008年上半年确认利息的会计分录。

2．【答案】

 （1） 计算专门借款利息资本化金额

2007年专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×0.5%×6=130万元。

2008年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。

 (2) 计算一般借款利息资本化金额

一般借款资本化率(年)=(2000×6%+8000×8%)/(2000+8000)=7.6%

2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。

 2007年一般借款利息资本化金额=1000×7.6%=76万元

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+2000)×180/360=2000万元。

2008年一般借款利息资本化金额=2000×7.6%=152万元。

 (3)计算利息资本化金额

2007年利息资本化金额=130+76=206万元

2008年利息资本化金额=80+152=232万元

 (4)账务处理:

 2007年

应付利息=2000×8%+(2000×6%+8000×8%)=920万元

借:在建工程                206

   银行存款                 30(1000×0.5%×6)

   账务费用                684

  贷:应付利息                   920

 

2008年

应付利息=[2000×8%+(2000×6%+8000×8%)]×180/360=460万元

借:在建工程                 232

   账务费用                 228

  贷:应付利息                   460
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