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五、综合题（本类题共2题，共33分，第一小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）
1．甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率17%，所得税采用债务法核算，适用的所得税率为25%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。甲公司2008年度的账务会计报告于2009年4月30日批准报出，汇算清缴日为4月30日。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：
（1）1月30日接到通知，某一债务企业乙公司宣告破产，其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。甲公司在2008年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备20万元。
（2）3月4日收到丙公司一批100万元退货的产品以及退回的增值税发票、抵扣联，该产品系甲公司2008年12月销售给丙公司的产品，成本160万元，丙公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到丙公司的通知后希望与丙公司协商，因此甲公司编制2008年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款234万元（含增值税）列入资产负债应收账款科目，对此未到期应收账款年未没有计提坏账准备。
（3）3月20日，甲公司发现在2008年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为150万元，预计可变现净值应为1200万元。
2008年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。
（4）甲公司与丁公司签订供销合同，合同规定甲公司在2008年11月供应给丁公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债务20万元。2009年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁公司经济损失150万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。
（5）3月31日因自然灾害导致资产发生重大损失1000万元。
（6）3月10日，甲公司发现2007年12月1日取得的一项交易性金融资产，其期末公允价值变动计入资本公积。
该交易性金融资产取得时成本为500万元，2007年12月31日，其公允价值为520万元。
假定上述业务发生前，甲公司已计算2008年应交所得税和递延所得税。
要求：（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。
1、【答案】
（1）事项（1）、（2）、（3）、（4）和（6）为调整事项，事项（5）为非调整事项。
（2）编制调整分录：
（1）借：以前年度损益调整 100（200×60%-20）
贷：坏帐准备 100
借：递延所得税资产 25（100×25%）
贷：以前年度损益调整 25
借：利润分配—未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配—未分配利润 7.5
（2） 借：以前年度损益调整 200
应交税金—应交增值税（销项税额） 34
贷：应收帐款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 80
借：应交税费—应交所得税 10（40×25%）
贷：以前年度损益调整 10
借：利润分配—未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
借：盈余公积 3
贷：以前年度损益调整 3
（3）借：存货跌价准备 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税资产 50
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配—未分配利润 150
借：利润分配—未分配利润 15
贷：盈余公积 15
（4）借：以前年度损益调整 30
预计负债 120
贷：其他应付款 150
借：其他应付款 150
贷：银行存款 150
借：以前年度损益调整 30（120×25%）
贷：递延所得税资产 30
借：应交税费—应交所得税 37.5（150×25%）
贷：以前年度损益调整 37.5
借：利润分配—未分配利润 22.5
贷：以前年度损益调整 22.5
借：盈余公积 2.25
贷：利润分配—未分配利润 2.25
（5） 借：资本公积—其他资本公积 20
贷：以前年度损益调整 20
借：以前年度损益调整 5（20×25%）
贷：资本公积—其他资本公积 5
2． 长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款19000万元从证券市场上购入大海公司发行在外60%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司帐面所有者权益为30000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为20000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司的所得死税均采用债务法核算，2007年适用的所得税税率均为33%，按企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率为25%，长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元；2007年宣告、分派2006年现金股利1000万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价10万元，每件增值税销项税税额为1.7万元，每件成本为7万元，大海公司2007年对销售A产品60件，每件售价15万元。
（3）2007年12月31日，长江公司应收帐款中含有应收大海公司的帐款100万元，2007年12月31日，长江公司对该项应收帐款计提坏帐准备10万元。
（4）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，大海公司购入后作管理用固定资产入帐，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按直线法提折扣。
（5）2007年12月1日，大海公司购买太湖公司股票99万股作为可供出售金融资产，每股售价11元，另支付11万元相关的税费。2007年12月31日，该可供出售金融资产是每股售价为10元，预计不会持续下跌。
要求：（1）编制2007年大海公司与可出售金融资产有关的会计分录。
（2）编制长江公司2007年与长期股权投资有关的会计分录
（3）计算2007年12月31日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。
（4）编制该集团公司2007年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）
2【答案】
（1）2007年12月1日：
借：可供出售金融资产—成本 1100（99×11+11）
贷：银行存款 1100
2007年12月31日：
借：资本公积—其他资本公积 110（1100-99×10）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 110
借:递延所得税资产阶级 27.5（110×25%）
贷：资本公积—其他资本公积蓄 27.5
(2)2007年1月1日
借:长期股权投资—大海公司 19000
贷：银行存款 19000
2007年大海公司分派现金股利：
借：应收股利用职权 600（1000×60%）
贷：长期股权投资）—大海公司 600
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）调整子公司留存收益变动：
投资收益凋增=4000×60%=2400万元，长期股权投资调增2400万元。
借：长期股权投资历 2400
贷：投资收益 2400
借：提取盈余公积 2400
贷：盈余公积 2400
调整子公司资本公积变动：
借：长期股权投资 49.5[(110-27.5)×60%]
贷:资本公积 49.5
(4)
①.投资业务
借:股本 20000
资本公积 2082.5
盈余公积 1200(800+400)
未分配利润 9800(7200+4000-400-1000)
商誉 1000
贷:长期股权投资 20849.5(19000-600+2400+49.5)
少数股东权益 13233[(20000+2082.5+1200+9800)×40%]
借:投资收益 2400
少数股东权益 1600
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配—提取盈余公积 400
本年利润分配—应付股利 1000
未分配利润 9800
1． 内部商品销售业务
借：营业收入 1000（100×10）
贷：营业成本 1000
借：营业成本 120[40×（10-7）]
贷：存货 120
2． 内部债权债务
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款—坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
1． 内部固定资产交易
借：营业收入 200
贷：营业成本 120
固定资产—原价 80
借：固定资产—累计折旧 8（80÷5×6∕）
贷：管理费用 8 | 
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