2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》问题解答
1．第42页【例3-4】中（1）的会计分录应改为：
借：在建工程 7990424.8
未确认融资费用 2546575.2
贷：长期应付款 10530000
银行存款 7000
购买价款的现值=2106000×3.7908=7983424.8（元）
未确认融资费用=实际应支付价款－购买价款的现值=10530000－7983424.8=2546575.2（元）
由于上述计算差错导致第43页表格和分录中的数据要作相应调整。
2．提问：第35页第6行中“不冲减当期的管理费用”是什么意思，是否应该改为资产减值准备？
解答：这句话中的“不冲减当期的管理费用”，目的在于提醒考生对于因债务人重组、非货币性交易转出的存货，结转已计提的存货跌价准备应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理，而不要认为应冲减当期的管理费用。并且，该处的表述，实际隐含“不冲减资产减值准备”。
3．提问：第149页【例8-1】中甲公司换入的钢材的入账价值没有减去可抵扣的进项税额17万，而是把它计入了营业外收入。但是在涉及多项资产的非货币性交换的会计处理中，在计算换入资产价值总值额时，换入资产价值总值=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增殖税进项税额，没有将进项税额计入营业外收入。
解答：辅导教材没有错误,不用调整。
4．提问：第345页【例17-6】甲公司的核算为什么不调整报告年度的应交税费？
解答：辅导教材正确。题中已明确指出“根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除”。
5．提问：第351页【例17-9】第（4）笔分录是不是可以不做？因为是调本年度的所得税费用和应交税费。
解答：这笔业务的相关收入费用都经调整计入了2007年度的利润，2008年度计算得出的税前利润中将不再包含这笔业务的内容，从而在计算所得税费用时也不会包括这笔业务的影响，因此必须在调整时做这笔分录。
6．提问：在第二章存货中，以前用的会计科目是“应交税金”，现在都变成了“应交税费”科目，请问哪个正确？
解答：辅导教材正确。根据最新的《企业会计准则——应用指南（2006）》的规定，应该使用“应交税费”科目。
7．提问：第25页【例2－1】中（3）月初冲回时，是做与月初相反的分录，还是做方向相同的红字分录？因为以前是做红字的，是否现在有新的规定？
解答：辅导教材系按《企业会计准则——应用指南（2006）》第178页“材料采购”科目的要求编写的。
8．提问：第196页【例10-6】（3）中转换股数19255547.6股,不足一股部分支付现金0.60元,我认为0.6股应该支付现金0.6×10=6元。
解答：辅导教材中的举例重点在于帮助考生理解相关的知识点，因此在许多方面做了简化。该例没有明确指出应采用哪种方式退股，因此两种方法都是可以的。在实务中，应根据双方当事人的约定进行处理。
9．提问：第42页【例3-4】中折现率10%是怎么计算的？购入固定资产成本中3.7908是怎么来的?
解答：3.7908是折现率为10%的5年期年金现值系数。有关折现率和现值系数的计算可参考《财务管理》教材附录。
10．提问：第87页【例5-6】甲企业的账务处理是否应改为：
借:投资性房地产--xx写字楼（成本） 90 000 000
投资性房地产--xx写字楼（公允价值变动） 5 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 2 700 000
贷:投资性房地产－xx写字楼 90 000 000
公允价值变动损益 7 700 000
解答：辅导教材是依据新发布的《企业会计准则》及其应用指南编写的。
11．提问：会计计量属性是指什么？另外会计计量属性中的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值分别是什么含义，怎样才能理解？
解答：会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。根据新发布的《企业会计准则》，会计计量属性主要包括：（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
12．提问：“其他业务支出”这个科目是否已经更换为“其他业务成本”？
解答：是的。根据最新的《企业会计准则——应用指南2006》的规定，应该使用“其他业务成本”科目。
13．提问：第74页分录（2）中的“工程物资”科目是否应该改为“原材料”科目？
解答：辅导教材中隐含原有存货是专为工程购入的物资，如在题干中作了说明，可能会有助于理解。
14．提问：第96页“（一）交易性金融资产”的第3点，怎么理解“衍生工具”及“有效套期工具的衍生工具”和“权益工具投资”等。
解答：衍生工具的定义请参考《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；有效套期工具，是指有效套期保值关系中的套期工具，具体请参考《企业会计准则第24号——套期保值》。权益工具投资，是指在权益工具方面的投资，比如股票投资。
15．第58页【例3-12】（2）中“营业厅的累计折旧金额”的计算式改为“1800000×3%×8=432000（元）”。
其他例题中相关数字一起做相应调整。
16．提问：第90－91页【例5-11】 、【例5-12】中的投资性房地产是否应该先转回固定资产？
解答：两个例子中均未明确投资性房地产收回后的用途，且出售距离收回的时间较短，因此教材的处理是可以的。
17．提问：修理车间的费用计入管理费用，还是制造费用？第27页制造费用中有修理费，但是第59页说计入管理费用或销售费用，却没有制造费用。
解答：作为企业单独的职能部门，修理车间为企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用应先确认为辅助费用，再予分配，从而有可能计入制造费用。企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，通常应计入管理费用或销售费用。
18．第394页第6行，应改为“除上述项目外，利润表中的销售费用20000元至期末已支付”，同时，将该例题分析部分及表19-6、表19-7中有关数据作如下调整：
支付其他与经营活动有关的现金=50000+20000=70000元
经营活动现金流出小计=946665+20000=966665元
经营活动产生的现金流量净额=375835-20000=355835元
删去“支付其他与筹资活动有关的现金”项目金额20000元
筹资活动现金流出小计=1282500-20000=1262500元
筹资活动产生的现金流量净额=-882500+20000=-862500元
补充资料中“财务费用”项目金额=41500-20000=21500元
2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》问题解答
1．提问：请问会计科目分类中有一类是共同类,都包括哪些内容，能否说明一下。
解答：新会计科目应根据《企业会计准则第1号——存货》等具体会计准则的规定设计的，其中共同类曾在金融企业的会计科目中出现过。本次改革将一般企业和金融企业的会计科目作了统一规定，共同类科目的特点需要从其期末余额所在方向界定其性质，包括衍生工具、套期工具、被套期项目等，具体账务处理请参见《企业会计准则——应用指南》第231-234页。
2．第87页第3至4行数字应改为：
借：原材料 21 000
贷：在途物资 21 000
3．提问：（1）实务中“每个资产负债表日”代表多长时间？（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，此资产负债表日是指什么？
解答：年度资产负债表日是指12月31日，对外提供中报时，资产负债表日是指月末、季末和半年末。问题（2）中资产负债表日同问题（1），但实务中，往往是指年度资产负债表日。
4．提问：第213页【例5-33】中（3）20X9年2月1日出售设备，转销递延收益余额120 000元如何计算？
解答：该金额有误，应改为960 000元，其具体计算如下：
政府补助总额 5 000 000元
— 结余 200 000元
— 在该设备持有期间的分摊额
8年/10年×4 800 000= 3 840 000元
= 960 000元
5．第214页第5行“20×2年”改为“20×1年”。
6．提问：第244页【例6-25】中第（37）项关于债务重组的问题，债权人在对接受的产品进行入账时，选择的是市场价格或者说是公允价格。而在其他会计相关书籍中，关于债务人以非现金资产抵偿债务的描述中，债权人选择的入账价值应是：按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，没有确认债务重组损益。
请问，这是修改了相关会计准则的原因吗？如是，则是否在取得的非现金资产公允价值大于债务价值时，也相应的确认债务重组收益？
解答：《企业会计准则第12号——债务重组》对原来的《企业会计准则——债务重组》作了修改，其中，涉及债务人以非现金资产抵债，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，而不是应收债权的账面价值。
根据第12号准则的规定，强调了债权人作出让步，因此，在实务中不应该出现取得的非现金资产公允价值大于债务价值的情况。
7．提问：第72页【例2-3】中债券的面值是2500万元，但是在会计处理（1）中“交易性金融资产——成本”是2550万元，请问2550万元是怎么来的？
解答：根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》第三十条和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南的规定，企业取得交易性金融资产应按照公允价值计量，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债务利息，应当单独确认为应收项目。
在该例中，实际价款2600万元，其中包含已宣告发放的债券利息50万元，因此其成本为2550万元。
8．提问：第146页【例3-17】中，产品视同销售的成本以市场价格进行核算，而第153页【例3-36】中，却是以产品成本价格进行核算。它们同样都是以自产产品用于集体福利，视同销售，请问这两个例题之间是否存在矛盾？
解答：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益。
对于资产在企业内部领用，只是资产形态的转变，在会计上应按其成本结转，不实现利润。
9．提问：第168页第8题中代垫运费1000元的发票应给哪一个公司，是甲公司还是该购买企业？第9题中医务人员工资的借方是否冲减职工福利费？现阶段的职工福利是否还按照工资的14%进行提取？
解答：（1）发票应提供给该购买企业。
（2）医务人员工资应从管理费用中列支。
（3）根据企业会计准则和新修订的企业财务通则，都不再按14%计提职工福利费。
10．提问：关于交易性金融资产在资产负债表日按公允价值进行计量时，要确认公允价值变动损益的问题，如第73页【例2-4】中对于确认的公允价值变动损益，要求在处置该资产时进行调整；又如第74页【例2-5】确认了“投资收益”。但是在教材第五章利润部分，又要求将“公允价值变动损益”于期末转入“本年利润”账户，那么“公允价值变动损益”到底应该在什么时候结平处理？教材的处理是否有矛盾之处？
解答：教材的处理没有矛盾。
在某一期实际处置交易性金融资产时，先调整“公允价值变动损益”科目的发生额后，再在期末，将其余额结转到“本年利润”科目。
11．提问：第89页【例2-31】中“月末库存存货的成本”按第84页介绍有另外一种算法，但两个算法的结果是不相同的，这是正常的吗？
解答：从理论上讲，第89页和第84页的处理结果应该是一致的。如果有差异，按照永续盘存制的要求，应由期末存货承担差异。
12．提问：第14至15页中会计科目应收账款列属于哪一类？
解答：应收账款作为资产类科目。
13．第96页第17至18行数字应改为：
贷：委托加工物资 97 500
材料成本差异 12 500
14．提问：请问2007年会计专业考试的会计科目及报表都有些修改，如：以前教材中用的是“应交税金”科目，而现在却是“应交税费”科目，“现金”科目变为了“库存现金”科目等。实际工作中是否要选用这些新科目？考试中应如何处理？
解答：从今年开始执行《企业会计准则》的企业如上市公司和部分国有企业集团，应执行《企业会计准则——应用指南》所规定的会计科目和主要账务处理。在实际工作中，这些企业应采用本教材的新会计科目。考试应以《初级会计专业技术资格考试大纲》的规定作为依据。
15．提问：当金融性资产出售时公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。如第74页【例2－5】分录是否如下：
借：银行存款 25 650 000
贷：交易性金融资产（成本） 25 500 000
交易性金融资产（公允价值变动） 100 000
投资收益 50 000
请具体分析一下分录是什么意思。
解答：这一会计分录的经济意义是指处置的交易性金融资产的价款与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。交易性金融资产的账面价值由成本和公允价值变动两部分组成。
16．提问：第297页表7－13中，完工程度是怎样算出来的？另外请解释一下在产品完工程度是怎样计算的。
解答：本例中，完工程度是给定的。在实务工作中，在产品完工程度需要结合技术和管理要求进行具体测定。
17．第295页表7－9中产成品数量：“300台”应改为“600台”。
18．提问：第288页【例7－7】请详细解释一下。
解答：本例在于计算在产品的完工程度，这个在产品是针对最终的产成品而言的在产品。而题中假定各工序内在产品完工程度平均为50%是指相对于各工序的产成品而言的在产品，本题就是要将各工序的在产品换算为相对于最终产成品的完工程度。比如第一道工序的在产品完工程度为50%，但相对于最终产成品其完工程度就不能是50%，因为要经过两道工序才能最终完成，因此其完工程度为20%。
19．第95页倒数第2行“银行存款”应改为“库存现金”。
20．提问：第12页“（二）收入-费用=利润 ”是否应改为“收入-费用+利得-损失=利润”。
解答：可以这样理解。
21．提问：经营租入与融资租入的区别是什么？
解答：这种划分是从会计处理的角度进行的分类。具体划分标准，请参见《企业会计准则第21号——租赁》。
22．提问：融资租入的固定资产如何解释？
解答：根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租入固定资产实质上是向出租人借款，由出租人向厂商购买承租人所需要的设备，承租人使用设备并向出租人支付租金。
23．第91页【例2-38】中承“【例2-35】”应改为“【例2-34】” 。
2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《经济法基础》问题解答
1．提问：请问法律主体与法律关系主体是同一概念吗？
解答：是。
2．提问：第200页【例5-7】（2）中，建造固定资产在竣工决算投产前的利息支出不是应该计入成本吗，可答案中为何调增的是8.7-（50+30）*10%*6/12=4.7？
解答：在该例题的解析2中已说到，计入税前扣除的借款利息不能超过按金融机构同期同类贷款计算的数额。在该例题中，金融机构的贷款利率是10%，向企业拆借资金的利率是15%，也就是说，在计算企业所得税前允许从财务费用中扣除的借款利息数是（50*10%+30*10%）*6/12=4（万元）（半年），所以要把除此之外的借款利息费用调增至应纳税所得额中，即8.7-(50+30)*10%*6/12=4.7万元。
3．提问：如果只说国家的法律包括国际条约，而没有具体说是我国缔结或加入的国际条约，对吗？
解答：不准确。国际条约不属于国内法的范畴，而属于国际法的范畴，我国签订和加入的国际条约对于我国及国内的国家机关、企事业单位及公民具有约束力，但我国没有参与缔结或加入的国际条约，对我国则没有约束力。
4．提问：想问一下个人所得税执行时间，是2006年7月1日起执行工资人均每月扣除1600元，还是2006年1月1日起执行？
解答：2005年10月27日中华人民共和国主席令第44号公告：“《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过，现予公布，自2006年1月1日起施行。” 《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》中规定：“本决定自2006年1月1 日起施行。”所以，自2006年1月1日起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。
2007年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《财务管理》问题解答
2．第55页的【例3-14】解答中P＝20×[(p/A，2%，5）+1］的年限“5”改为“4”。
改为4年以后，P=20×（3.8077＋1）=20×4.8077＝96.154
4．提问：第125页【例5-5】第4问分母的数字是如何得来的？
解答：分母中指数四分之一表示：因分子是2002年末的价值，需要折算为2002年10月1日，相当于四分之一年，故指数为四分之一。
5．第125页倒数第11行的“982”应改为“900”。
6．第53页【例3-9】中钱小姐付给A开发商的资金现值应改为：10+14.7915=24.7915。
7．第53页年资本回收额计算公式中的“n”应改为“-n”。
9．第28页A、B项目标准差的计算公式中括号中的每一个数字后面均应加“％”。
10． 提问：第124页【例5-5】（2）的答案是否应为80×（P/A，6%，1）？
解答：辅导教材答案无误。
11．第153页表6-5中收账费用中B方案的“80”应改为“60”。
12．提问：第120页表5-1中的每股净投资、每股股权净投资、每股股权现金流量指的是什么？怎么计算出来的？
解答：三个指标的计算公式如下：
每股净投资=每股资本支出+每股营业流动资产增加－每股折旧摊销
每股股权净投资=每股净投资×（1－负债比例）
每股股权自由现金流量=每股净利润－每股股权净投资
14．提问：“对企业而言，狭义的分配是指对利润总额或净利润的分配”，这句话对吗？
解答：不对，应指对净利润的分配。所得税应视为利润分配前的费用而不是利润分配的结果。
15．提问：第62页表3-1中的系数和现值是如何计算得来的？
解答：第62页表3-1的系数是查表而得，现值为代入公式计算得到。
16．第57页【例3-17】解答（2）应改为：
P=25×[（P/A，10%，9）+1]×（P/F，10%，4）=115.41（万元）
或者P=25×{[（P/A，10%，13）+1]-[（P/A，10%，3）+1]}=115.41（万元）
或者P=25×[（F/A，10%，11）-1]×（P/F，10%，14）=115.41（万元）
17．提问：项目投资不包括财务费用的总成本费用，在计算时是否应加上营业税金及附加。
解答：不加营业税金及附加。
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