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财务会计报告
【时间 2007年3月9日 】
财务会计报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
   
第一节 资产负债表

  一、资产负债表概述
   
  资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或股东权益)分类分项列示。在资产负债表上,资产应当按照其流动性分类分项列示,包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产,银行和非银行金融机构的各项资产有特殊性的,按照其性质分类分项列示;负债应当按照其流动性分类分项列示,包括流动负债、长期负债等,银行和非银行金融机构的各项负债有特殊性的,按照其性质分类分项列示;所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
   
  二、资产负债表的编制
   
 (一)“年初数”栏目的编制
   
  资产负债表“年初数”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本年度资产负债表“年初数”栏内。
   
 (二)“年末数”栏目的编制
   
  资产负债表“年末数”栏目的编制,主要是对日常会计核算记录的数据加以归集、整理。资产负债表各项目数据的来源,主要通过以下几种方式取得:
   
  1、根据总账科目期末余额直接填列。如“短期借款”项目,应根据“短期借款”科目的期末余额直接填列。“实收资本(或股本)”项目,应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。
   
  2、根据总账科目期末余额计算填列。如“货币资金”项目,应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
   
  3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目,应根据“应付账款”、“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。“应付账款”科目所属各有关明细科目期末如有借方余额,应在“预付账款”项目内填列。
   
  4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
   
  5、根据报表各项目数字抵销计算填列,以反映其净额。如“短期投资”项目,应根据“短期投资”科目的期末余额,减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
   
第二节 利润表

  一、利润表概述
   
  利润表是反映企业在一定会计期间生产经营成果的会计报表。利润表应当按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。
   
  二、利润表的内容
   
  非金融企业的利润表主要反映以下几方面的内容:
   
 (一)构成主营业务利润的各项要素。主营业务利润从主营业务收入出发,减去为取得主营业务收入而发生的相关费用(包括有关的流转税)后得出。
   
 (二)构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上,加其他业务利润,减营业费用、管理费用和财务费用后得出。
   
 (三)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素。利润总额(或亏损总额)在营业利润的基础上,加减投资收益(损失)、补贴收入和营业外收支等后得出。
   
 (四)构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上,减去本期计入损益的所得税费用后得出。
   
  三、利润表的编制
   
 (一)“本月数”栏目的编制
   
  利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报中期财务会计报告时,填列上年同期累计实际发生数;在编报年度财务会计报告时,填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时,应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
   
 (二)“本年累计数”栏目的编制
   
  利润表中的“本年累计数”栏各项目,反映自年初起至本月末止的累计实际发生数,根据各损益类科目的发生额分析填列。例如,“主营业务收入”项目应根据“主营业务收入”科目自年初起至本月末止的累计实际发生额分析填列。
   
第三节 现金流量表

  现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表中的现金,包括库存现金及可以随时用于支付的存款;现金等价物指企业持有的期限短(一般是指从购买日起,三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
   
  一、现金流量的分类
   
  现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。分为以下三类:
   
 (一)经营活动产生的现金流量
   
  经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异,在编制现金流量表时,应根据企业的实际情况,对现金流量进行合理的归类。
   
 (二)投资活动产生的现金流量
   
  投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量表中的投资活动既包括实物资产投资,也包括金融资产投资。
   
 (三)筹资活动产生的现金流量
   
  筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务,是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项等。
   
  二、非金融企业现金流量表主要项目的填列方法
   
 (一)经营活动产生的现金流量
   
  1.销售商品、提供劳务收到的现金。本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金,包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。
   
  2.收到的税费返还。本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
   
  3.购买商品、接受劳务支付的现金。本项目反映企业购买材料、商品,接受劳务支付的现金,包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。
   
  4.支付给职工以及为职工支付的现金。本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金,包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付在建工程人员的工资等。
   
  5.支付的各项税费。本项目反映企业按规定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,也不包括本期退回的增值税、所得税。
   
 (二)投资活动产生的现金流量
   
  1.收回投资所收到的现金。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息,以及收回的非现金资产。
   
  2.取得投资收益所收到的现金。本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,从子公司、联营公司或合营公司分回利润而收到的现金,以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映;包括在现金等价物范围内的债券投资,其利息收入在本项目中反映。
   
  3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
   
  4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目反映企业为购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分,以及融资租入固定资产所支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的现金在本项目反映,以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量———支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
   
  5.投资所支付的现金。本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的,以及溢价或折价购入的,均按实际支付的金额反映。
   
 (三)筹资活动产生的现金流量
   
  1.吸收投资所收到的现金。本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
   
  2.借款收到的现金。本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。
   
  3.偿还债务所支付的现金。本项目反映企业偿还债务所支付的现金,包括:归还金融企业借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
   
  4.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、财务费用等,但均在本项目中反映。
   
 (四)汇率变动对现金的影响额
   
  汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时,所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率,而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
   
  在编制现金流量表时,对当期发生的外币业务,也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响,可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与报表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较,其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。
   
  三、现金流量表补充资料填列方法
   
 (一)将净利润调节为经营活动现金流量
   
  现金流量表补充资料,是以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动,调整不属于经营活动的现金收支项目,据此计算出经营活动产生的现金流量。
   
 (二)不涉及现金收支的投资和筹资活动
   
  反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支,但对以后各期的现金流量有重大影响。
   
第四节 会计报表附注

  会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释,是为了帮助会计报表使用者更好地阅读和理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息,是财务会计报告的重要组成部分。企业的年度会计报表附注至少应当披露以下几方面内容:
   
  一、会计报表编制基础不符合会计核算前提的说明
   
  二、重要会计政策和会计估计的说明
   
  三、重要会计政策和会计估计变更的说明,以及重大会计差错更正的说明
   
  企业应在会计报表附注中披露的事项包括:会计政策变更的内容和理由;会计政策变更的影响数;累积影响数不能合理确定的理由;会计估计变更的内容和理由;会计估计变更的影响数;会计估计变更的影响数不能合理确定的理由;重大会计差错的内容;重大会计差错的更正金额。
   
  四、或有事项的说明
   
  需要披露的或有事项为:或有负债的类型及其影响,包括已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;未决诉讼、仲裁形成的或有负债;为其他单位提供债务担保形成的或有负债;其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债);或有负债预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由);或有负债获得补偿的可能性。如果或有资产很可能会给企业带来未来经济利益时,则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。
   
  五、资产负债表日后事项的说明
   
  对于资产负债表日后事项中的非调整事项,企业应披露其性质、内容,以及对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计,应说明理由。
   
  六、关联方关系及其交易的说明
   
 (一)在存在控制关系的情况下,关联方如为企业时,不论他们之间有无交易,均应在会计报表附注中披露:企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;企业的主营业务;所持股份或权益及其变化。
   
 (二)在企业与关联方发生交易的情况下,企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素,这些要素一般包括:交易的金额或相应比例;未结算项目的金额或相应比例;定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。
   
 (三)关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明,类型相同的关联方交易,在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。
   
 (四)对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的,应说明其价格的公允性。
   
  七、重要资产转让及其出售的说明
   
  八、企业合并、分立的说明
   
  九、会计报表重要项目的说明
   
  十、收入
   
  企业应主要说明当期确认的下列各项收入的金额:销售商品的收入;提供劳务的收入;利息收入;使用费收入;本期分期收款确认的收入。
   
  十一、所得税的会计处理方法
   
  企业应主要说明所得税的会计处理是采用应付税款法,还是采用纳税影响会计法;如果采用纳税影响会计法,应说明是采用递延法还是债务法。
   
  十二、合并会计报表的说明
   
  企业应主要说明合并范围的确定原则;本年度合并报表范围如发生变更,企业应说明变更的内容、理由。
   
  十三、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

来源:东方财贸
 
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